Проблемы внедрения системы международных стандартов финансовой отчетности в России

Торопова И.В.

Аннотация:  

Цель. Анализ стандартизации и унификации норм и правил бухгалтерского учета в международном масштабе. Глобализация и интернационализация экономических, финансовых, политических и общественных отношений постепенно привели к созданию мирового рынка, появлению транснациональных компаний, привлечению в национальные экономики иностранных инвестиций и кредитов. Все эти процессы обусловливают необходимость в едином понимании и представлении финансовой информации, одним из основных и надежных источников которой продолжает оставаться финансовый учет и финансовая отчетность.

Результаты и научная новизна. Насущной задачей становится выработка, и адекватное применение в отдельных странах правил бухгалтерского учета и отчетности, соответствующих международным стандартам финансовой отчетности (далее МСФО). От решения этой задачи зависит возможность обеспечения инвесторов качественной, прозрачной и сопоставимой информацией о компаниях с целью оказания помощи участникам мировых рынков капитала и другим пользователям информации в принятии экономических решений.

Ключевые слова:  международные стандарты финансовой отчетности, систематизация, финансовый учет

Совершенствование российской системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности и их сближение с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО), начавшиеся еще в 1998 г., стали необходимым условием для активизации инвестиционных процессов в стране и улучшения качества управления предприятиями.

Какие же процессы послужили предпосылкамивнесения соответствующих изменений в методологию российского бухгалтерского учета, приближения его содержания к принятым в международной практике нормам? Во-первых, плановая экономика сменилась рыночной, а закрытая экономика – глобализацией. Во-вторых, изменился состав пользователей финансовой информации: раньше единственным потребителем были государственные органы, теперь появились инвесторы, акционеры, кредиторы. В-третьих, изменились цели составления финансовой отчетности: раньше для целей контроля за государственным имуществом, планирования, фискальных целей, теперь – для оценки позиций компании на рынке.  В-четвертых, изменились требования к составу и качеству информации: раньше учет был системой дающей фактическую информацию об объектах управления, теперь это информационная система, представляющая любые полезные данные (фактические, плановые, прогнозные, экспертные) необходимые менеджерам для принятия управленческих решений. В-пятых, изменились средства для обработки информации – с ручной на автоматизированную. В-шестых, изменились требования к организации учета: учет по документам (на основании юридических фактов) меняется на учет в соответствии с профессиональным суждением бухгалтера (на основании экономического содержания факта хозяйственной деятельности) [1].

Система МСФО признана во всем мире эффективным инструментом для предоставления различным группам пользователей (менеджерам, собственникам, инвесторам) полезной информации. Главными атрибутами, делающими финансовую информацию полезной, являются: достоверность, уместность, сравнимость, своевременность, и понятность. Если эти качественные характеристики выполняются, то мы можем утверждать, что пользователи финансовой отчетности не будут введены в заблуждение, а значит, примут на ее основе правильные управленческие решения. Поэтому вся финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями международных стандартов, позволит повысить качество информации для более корректной оценки финансового положения, результатов деятельности,  движения денежных средств предприятия.

В связи с кризисными явлениями в мировой экономике проблема улучшения качественных характеристик финансовой отчетности приобрела в последнее время еще большую актуальность. При этом финансовое ведомство всячески добивается от российских предприятий составление такой отчетности, которая  позволит сделать пользователям не только реальные выводы о прошлом (достигнутых результатах), но и обоснованные прогнозы на будущее.

Несмотря на ряд проблем, связанных с внедрением международных норм финансовой отчетности в российскую систему бухгалтерского учета, доля российских компаний, составляющих отчетность по МСФО, растет с каждым годом. Проведем статистический анализ перехода российских организаций на МСФО с 2009 г. по 2012 г. Основной целью данных исследований было обеспечение репрезентативной, статистически надежной и достоверной информацией относительно применимости международных стандартов отчетности российскими компаниями.

Для проведения анализа применения МСФО в Российской Федерации в период с 2009 г. по 2012 г. основной статистической информацией  послужили исследования «Практика применения МСФО в России в 2009–2011 гг.» [2] и «Практика применения МСФО в России в 2010–2012 гг.» [3]. Данные исследования были проведены журналом «МСФО на практике» совместно с аудиторско-консалтинговой компанией «Бейкер Тилли Русаудит».

В исследовании «Практика применения МСФО в России в 2009–2011 гг.» приняло участие более 200 компаний реального сектора. В 2012 г. в опросе приняло участие около 300 российских организаций. Следует отметить, что в исследовании участвовали компании так или иначе заинтересованные в отчетности по МСФО, поэтому данные относительно числа компаний, уже применяющих МСФО, могут отличаться от аналогичного показателя в целом по России. В Табл.1 раскрыта структура опрашиваемых компаний по размеру выручки.

 

Таблица 1 - Структура опрашиваемых компаний по размеру выручки, %

Выручка, млрд. руб.

2009г. - 2011г.

2012г.

до 3

65%

53%

от 3 до 6

9%

13%

От 6 до 15

15%

11%

Свыше 15

11%

23%

Подавляющее большинство опрашиваемых компаний имело выручку меньше 3 млрд. руб. в двух рассматриваемых периодах. Эти компании относятся к сегменту малого и среднего бизнеса. Тем не менее, в 2012 г. их доля сократилась на 12%. Процент компаний с выручкой свыше 15 млрд. руб. увеличился с 11% до 23% в 2012 г. Доли остальных категорий компаний существенно не изменились в 2012 г. по сравнению с предыдущим рассматриваемым периодом.

Далее рассмотрим насколько увеличилось количество компаний, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО с 2009 г. по 2012 г. Статистические данные представлены на рис. 1.

 

Рисунок 1 - Подготовка отчетности по МСФО в 2009г.- 2012г. среди всех опрашиваемых компаний [1] .

 

В 2012 г. по сравнению с 2009 г. сократился процент организаций, не составляющих отчетность по МСФО на 34%. С 2009 г. по 2012 г. наблюдается стабильное увеличение доли тех компаний, которые составляют отчетность по МСФО и проводят аудит. Доля таких компаний в 2012 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 27%. Это также подтверждается заявлением Минфина России  от 4 марта 2011 г., в котором указывается на то, что из первых 100 российских компаний 61 компания уже применяет МСФО. Во второй сотне – 45 компаний, в третьей – 26 [4].

Несмотря на то, что явно заметна тенденция к увеличению доли компаний, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами, необходимо определить структуру таких компаний. Для этого сравним две группы компаний, относительно применимости норм МСФО в 2009 г. – 2012 г., различных по объему выручки. Статистическая информация представлена в таб. 2.

 

Таблица 2 - Составление отчетности по МСФО и проведение аудита в компаниях с выручкой менее 3 млрд. руб. и с выручкой более 15 млрд. руб. с 2009г. по 2012г [2] .

Выручка, млрд. руб.

2009 г.

2010 г.

2011 г.

2012 г.

Менее 3 млрд. руб.

21%

24%

32%

48%

Более 15 млрд. руб.

71%

81%

83%

87%

 

Наиболее интенсивно применение МСФО и проведение аудита развивается среди компаний малого и среднего бизнеса (компании с выручкой менее 3 млрд. рублей). Так, в 2012 г. их доля увеличилась больше, чем в 2 раза - 48%, по сравнению с 2009 г. - 21%. Несмотря на это, с 2009 г. по 2012 г. процент крупных компаний, применяющих МСФО, значительно выше, чем процент компаний малого и среднего бизнеса. Например, в 2012 г. доля крупных компаний превысила на 39% долю компаний с выручкой менее 3 млрд. руб.

В среднем для рассматриваемого промежутка времени доля компаний, использующих МСФО, с выручкой менее 3 млрд. руб. составляет 40% от компаний с выручкой более 15 млрд. руб.

В связи с активизацией спроса на МСФО услуги и сохранением этой тенденции в ближайшее время рассмотрим, какие из всех МСФО – услуг, предоставляемых крупнейшими аудиторско-консалтинговыми Группами России (далее АКГ), наиболее востребованы по итогам 2012 г. На рис. 2 представлены статистические данные по распределению выручки, получаемой от предоставления МСФО – услуг [5]. В данном исследовании было выделено три категории МСФО - услуг: аудит; консалтинг, оценка, обучение; трансформация отчетности.

 

Рисунок 2 - Структура выручки участников ренкинга от предоставления МСФО - услуг (без учета PwC, КПМГ и BDO), %

 

В 2012 г. из всех МСФО - услуг, предоставляемых крупнейшими АКГ России, наиболее востребован аудит. Из общей выручки от услуг по МСФО за 2012 г. на аудит приходится 43%, или почти 2 млрд. руб. Кроме того, в ближайшие годы существует большая вероятность роста спроса на аудит по МСФО. Это может быть обусловлено тем, что ФЗ от 05.05.2014 № 111 расширяет перечень субъектов, обязанных составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность.

Начиная с отчетности за 2015 г. это:

  • негосударственные пенсионные фонды,
  • управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов, негосударственных пенсионных фондов,
  • клиринговые организаций.

Начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором они включены в перечни, утверждаемые Правительством РФ:

  • федеральные государственные унитарные предприятия,
  • ОАО, акции которых находятся в федеральной собственности.

Начинаяс отчетности за 2014 год:

  • организации, облигации которых допущены к организованным торгам,  путем их включения в котировальный список.

Далее рассмотрим как распределилась выручка от различных услуг по МСФО в 2012 г. по различным категориям клиентов: банки, страховые компании, предприятия [6]. Статистические данные представлены в табл. 3.

 

Таблица 3 - Лидеры по объему выручки от различных МСФО - услуг по различным категориям клиентов (в каждом сегменте представлены первые три компании)

Направления МСФО-услуг/категория клиентов

Банки

Страховые компании

Предприятия

АКГ

Выручка за 2012 г., тыс.руб.

АКГ

Выручка за 2012 г., тыс.руб.

АКГ

Выручка за 2012 г., тыс.руб.

Аудит

ФинЭкспер-тиза

58 157

Арт-Аудит

23 261

ФинЭкспертиза

211 913

Интерком-Аудит

24 988

НПФ «Информаудит-сервис

16 907

Интерком-Аудит

209 253

Екатерин-бургский аудит-центр

16 855

Мазар

12 599

Гориславцев и Ко EuraAudit

118 852

Трансформация отчетности

ФинЭкспер-тиза

44 901

ФинСовет Аудит

13 683

ФинЭкспертиза

294 453

Росэкспер-тиза

5 409

Мариллион

10 500

Гориславцев и Ко EuraAudit

143 998

АМБ Консалтинг

3 324

НПФ Информаудит-сервис

7 173

Несиа Си Ай Эс

142 024

Консалтинг,  оценка, обучение

Листик и партнеры – Москва ТМ

8 020

НПФ Информаудит-сервис

7 800

2К Аудит – Деловые консультации/Морисон интернешнл

199 880

НПФ Информау-дитсервис

2 300

МООР СтивенсРус

1 476

РСМ Топ-Аудит

141 509

Мазар

1 274

2К Аудит – Деловые консультации/ Морисон интернешнл

1 259

Гориславцев и Ко EuraAudit

85548

 

В 2012 г. выручка от предоставления всех рассматриваемых МСФО - услуг аудиторско-консалтинговыми компаниями в разы больше для предприятий, чем для банков и страховых компаний. Для примера сравним показатели выручек компаний - лидеров по проведению аудита, предоставлению услуг по трансформации отчетности и консалтингу для банков, страховых компаний и предприятий.

Так выручка от предоставления аудиторских услуг по МСФО предприятиям в 3,6 раз превышает выручку для банков и в 9,1 раз для страховых компаний. Выручка от трансформации отчетности в соответствии с международными стандартами для предприятий в 6,6 раз превышает аналогичный показатель для банков и в 21,5 раз для страховых компаний. Выручка от проведения консалтинга по МСФО для предприятий  почти в 25 раз больше, чем для банков и страховых компаний.

Таким образом, сегодня процесс перехода российской системы бухгалтерского учета и отчетности на международные стандарты финансовой отчетности вступил в свою завершающую фазу. Новые Положения о бухгалтерском учете, введенные в действие за последние пять лет, такие как: ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия», 8/10 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ №11/08 «Информация о связанных сторонах», ПБУ №12/10 «Информация по сегментам», ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений», ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухучете и отчетности», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» содержат нормы, во многом идентичные соответствующим нормам МСФО, что призвано способствовать скорейшей интеграции РСБУ с МСФО.

Анализ статистических данных также показал, что постоянно увеличивается доля компаний, составляющих отчетность по МСФО. Международные нормы применяется в большей степени крупными компаниями с выручкой более 15 млрд. руб. и наличием более 300 сотрудников. Крупные компании преследуют цель выхода на международные рынки, привлечения дополнительных инвестиций за счет предоставления справедливой, качественной финансовой информации, составленной по МСФО.

В 2012 г. крупные АКГ предоставляют услуги по МСФО в большей степени не страховым компаниям и банкам, а коммерческим предприятиям. Возможно, данное изменение связано с тем, что в 2009 г. – 2012 г. наблюдается высокий темп роста компаний среднего и малого бизнеса, которые начинают составлять отчетность в соответствии с МСФО.  Также в 2012 г. наиболее востребованной из услуг по МСФО, предоставляемый аудиторско-консалтинговыми компаниями, стал аудит по МСФО. Выручка от услуг по МСФО составляет в среднем 20% от общей выручки крупных АКГ. 

По-прежнему существует ряд оснований негативно сказывающихся  на сближении российских стандартов бухгалтерского учета (ПБУ) с МСФО. Прежде всего, это большие затраты на подготовку кадров и услуги консультантов, невозможность применять МСФО для целей налогообложения и «инертность мышления» руководителей и бухгалтеров компаний.

 

[1] Источник: составлено мной на основании исследований «Практика применения МСФО в России в 2009–2011 гг.» и «Практика применения МСФО в России в 2010–2012 гг.

[2] Источник: составлено мной на основании исследований «Практика применения МСФО в России в 2009–2011 гг.» и «Практика применения МСФО в России в 2010–2012 гг.».

Литература:
Вы можете отправить статью для публикации в журнале
Новый выпуск